审计取证中观察方法运用的技巧

    观察是审计取证过程中常用的方法之一，是对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等进行实地察看。在实际工作中，有的审计人员运用观察取证得心应手，且在极短的时间内获取了大量的第一手资料和审计证据，而有的则不尽如人意，其原因主要是未真正掌握审计中观察的技法所致。现结合自己的实践，归纳出审计中的观察“四法”。

    一是“障眼”观察法。即审计人员在观察前，不打招呼、不告知被审计单位有关人员意图，按照掌握的线索和发现的疑点，找个“空隙”，采取“随便走走，转转”形式，寻找观察目标，并及时编制观察记录，注明观察事项、内容和结果等，以获取有力的证据。通常“障眼”法是在被审计单位不积极配合或审计机关配合纪委查处案件时使用，在实际运用时往往能达到意想不到的效果。

    二是“定序”观察法。即按照一定的顺序进行观察。或由上到下，或由近及远，或由点到面，或由外到里，“定序”观察易把握，是审计人员最常用的观察取证的方法之一。观察时，应细致认真，如清点固定资产时，应看清楚型号、数量、运行状况，是否与报送的盘点账册相符。

    三是“寻根”观察法。即对被观察对象，从头至尾，追根寻源，以获取有效的证据。此法在实际运用中，往往与询问取证方法有机结合起来，审计人员可以一边观察、一边询问，并同到现场的被审计单位分管人员或具体承办人员，弄清相关事项的过去与现在，变化的前因后果。采用“寻根”观察法，有时需要反复多次，才能“寻”出需要取证的“根”。

    四是“比较”观察法。即将现场观察到的实际状况、清点的数据与观察前查阅的相关资料、报表数据进行对比或“联想”，对观察事项做纵向和横向比较，以收集有力的证据。运用“比较”观察法，除重视现场观察外，还应把功夫下在观察前的准备工作上。要求在观察前，应熟悉被审计单位提供的相关数据和资料，了解被观察对象的过去历史，掌握同行业的参照平均指数，使其成为观察取证时，提供依据和分析判断的参照物，只有这样，才能确保观察时心中有数。

    运用观察法获取审计证据，不妨注意以下几点：

    第一，要确立观察目标。观察前要事先设计制定完整的观察计划（除特殊情况外），确立具体的观察目标，按计划进行观察。观察中勤作审计观察笔记，观察后须对审计记录进行整理，以便获得充分有效的证据。

    第二，要“用心”去观察。观察是有意识、有目的地知觉自然或社会现象的过程。要善于联想、思索，要将“观察”与“思索”结合起来，才能充分体现观察在审计取证中的魅力。

    第三，要尽可能与其他取证方法结合起来运用。虽然观察在收集审计证据中可以单独采用，但在实际工作中，为保证审计证据的充分性、合法性、相关性、客观性，往往会根据不同取证事项的需要，与检查、监盘、查询、计算、分析性复核等方法有机结合起来，使收集审计证据过程更具有科学性。